CDHR 2025 : comprendre et préparer le paiement de fin d’année

📌 Qu’est-ce que la CDHR ?

La contribution différentielle sur les hauts revenus (CDHR) est un mécanisme fiscal exceptionnel instauré par la Loi de finances pour 2025. Elle a pour but de garantir qu’aucun foyer fiscal disposant de très hauts revenus ne bénéficie d’un taux effectif d’imposition inférieur à 20 %. Il s’agit d’une mesure temporaire applicable uniquement au titre des revenus de l’année 2025.

Cette contribution est distincte de l’impôt sur le revenu et de la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus, auxquels elle s’ajoute.

👥 Qui est concerné ?

La CDHR ne concerne pas l’ensemble des contribuables, mais uniquement ceux qui cumulent les conditions suivantes :

• Être résident fiscal de France.
• Avoir un revenu fiscal de référence ajusté supérieur à :
  • 250 000 € pour une personne seule
  • 500 000 € pour un couple soumis à imposition commune.

🧮 Le mécanisme en 6 étapes

1️⃣ Calcul du revenu fiscal de référence ajusté (RFR ajusté)

Le RFR ajusté est une base fiscale spécifique utilisée uniquement pour le calcul de la CDHR. Il s’agit d’une version corrigée du revenu fiscal de référence ordinaire (servant notamment de base au calcul de la contribution sur les hauts revenus – CEHR).

Ne sont ainsi pas pris en compte, notamment :

• Les revenus exonérés en application du régime des « impatriés » ou d’une convention fiscale internationale
• L’abattement fixe de 500 000 € sur les gains de cession de titres réalisés par les dirigeants prenant leur retraite, l’abattement de 40 % sur les revenus distribués en cas d’option pour une imposition au barème progressif et celui de 50 % applicable aux gains d’acquisition d’actions gratuites en deçà de 300 000 €.

Le revenus exceptionnels – qui ouvrent droit à une imposition selon le mécanisme du « quotient » (indemnités de départ, primes exceptionnelles, etc.) – ne sont quant à eux pris en compte qu’à hauteur de 25 % de leur montant.

2️⃣ Application du taux plancher de 20 %

Une fois le RFR ajusté déterminé, on applique un taux fixe de 20 %. Le résultat correspond au montant minimal d’impôt que le contribuable est censé payer, indépendamment de sa situation fiscale réelle.

3️⃣ Déduction des impôts déjà payés

Le montant d’impôt minimal théorique est ensuite comparé aux impôts et contributions déjà acquittés par le foyer fiscal.

Sont pris en compte :

• L’impôt sur le revenu (IR)
• La contribution exceptionnelle sur les hauts revenus (CEHR)
• Le prélèvement forfaitaire unique (PFU) sur les revenus du capital.

⚠️Les prélèvement sociaux (PS) sur les revenus du capital/patrimoine ne sont pas pris en compte.

Ces montants viennent en déduction du plancher théorique.

4️⃣ Réintégration des avantages fiscaux

Le montant d’impôt pris en compte pour le second terme de la comparaison est majoré :

• Des crédits d’impôt prévus par les conventions fiscales internationales visant à éviter les doubles impositions
• De certaines réductions et crédits d’impôt prévus par le droit interne français.

5️⃣ Ajout de la majoration familiale

Une majoration forfaitaire est ajoutée pour tenir compte de la composition du foyer :

• 12 500 € pour les couples mariés ou pacsés soumis à imposition commune
• 1 500 € par enfant ou personne à charge.

6️⃣ Résultat final

Le montant obtenu après ces ajustements constitue la CDHR due :

• Si le résultat est positif, il correspond au montant de la CDHR à payer
• Si le résultat est nul ou négatif, aucune CDHR n’est due.

📊 Exemples simplifiés

Exemple 1 – Personne seule:

RFR ajusté : 400 000 €
IR payé : 30 000 €
PFU : 40 000 €
CEHR : 6 000 €
✅ Calcul :
– 20 % de 400 000 € = 80 000 €
– Total impôts payés = 76 000 €
– Différentiel = 4 000 €
🟢 CDHR due = 4 000 €

Exemple 2 – Couple marié/pacsé avec 2 enfants:

RFR ajusté : 650 000 €
IR = 95 000 €
CEHR = 8 000 €
PFU = 25 000 €
Réductions d’impôt = 6 000 €
Majoration familiale = 12 500 + 2 × 1 500 = 15 500 €
✅ Calcul :
– 20 % de 650 000 € = 130 000 €
– Impôts pris en compte = 128 000 €
– Réductions d’impôt : 6 000 €
– Majorations familiales : 15 500 €
– Différentiel = 130 000 € – (128 000 € + 6 000 € + 15 500 €) = – 19 500 €
🟢 CDHR due = 0 €

📉 La décote

Un mécanisme de décote existe pour éviter un effet de seuil. Si le RFR ajusté se situe légèrement au-dessus du seuil de déclenchement, une réduction de la contribution est appliquée.

Plafonds de la décote :

• 330 000 € pour une personne seule
• 660 000 € pour un couple.

📅 Paiement et calendrier

Le paiement de la CDHR s’effectue en deux étapes :

• **Acompte obligatoire** : entre le 1^er et le 15 décembre 2025. Il doit représenter 95 % du montant estimé de la contribution
• **Régularisation** : lors de la déclaration de revenus 2026, le solde est ajusté en fonction des montants exacts.

❗ Sanctions et contrôles

• Omission ou sous-estimation de la CDHR : pénalité de 20 % sur le montant dû
• Retard de paiement de l’acompte : intérêts de retard applicables.

🏁 Conclusion

• La procédure de déclaration et de paiement de la CDHR est complexe et risquée. Elle repose sur un acompte obligatoire à verser entre le 1^er et le 15 décembre 2025, basé sur une estimation du revenu fiscal de référence (RFR) et du RFR « retraité » de l’année, ainsi que des montants d’IR et de CEHR
• L’acompte doit représenter 95 % de la créance fiscale finale, liquidée seulement en juillet 2026, ce qui expose les contribuables à un fort risque de sous-estimation et donc de pénalité
• La déclaration, uniquement en ligne, sans possibilité de correction, accroît l’insécurité juridique
• La CDHR apparaît donc comme une « usine à gaz » fiscale, combinant estimation anticipée, complexité déclarative et risque contentieux élevé.

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